考點1：一般銷售商品業務收入的賬務處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。如果符合收入準則所規定的五項確認條件，企業應確認收入并結轉相關銷售成本。不同銷售方式下，收入的確認時點：

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入;

(2)交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

【提示1】交款提貨銷售商品是指購買方已根據企業開出的發票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業尚未支付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

1.確認銷售商品收入：

借：應收賬款、應收票據、銀行存款(實際收到或應收的金額)

貸：主營業務收入(合同或協議價款的公允價值)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.結轉銷售商品的成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【提示2】通常情況下，購貨方已收或應收的合同或協議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。

考點2：已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的賬務處理

如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

1.已經發出的商品不符合收入確認條件：

借：發出商品

貸：庫存商品

2.滿足收入確認條件時：

借：應收賬款、應收票據、銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

同時，

借：主營業務成本

貸：發出商品

3.已經發出的商品不符合收入確認條件，但納稅義務已經發生時：

借：應收賬款等

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

【提示1】如果已經開出增值稅專用發票，則銷售該商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額。

【提示2】“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

考點3：商業折扣、現金折扣和銷售折讓的賬務處理

企業銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業折扣后的凈額。商業折扣、現金折扣和銷售折讓的區別以及處理方法如下：

1.商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業折扣在銷售時即已發生，并不構成商品最終成交價格的一部分。因此，企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在11天至20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品后現金折扣是否發生以及發生多少要視買方的付款情況而定，企業在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財務費用。

在計算現金折扣時，還應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方后，如買方發現商品在質量、規格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

考點4：銷售退回的處理

1.尚未確認銷售收入的售出商品發生的銷售退回：

借：庫存商品

貸：發出商品

若原發出商品時增值稅納稅義務已經發生：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

貸：應收賬款

2.已確認銷售收入的售出商品發生銷售退回(除屬于資產負債表日后事項外)：

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款、應收賬款

借：庫存商品

貸：主營業務成本

【提示】如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用。

考點5：采用預收款方式銷售商品

預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方。銷售方通常應在發出商品時確認銷售收入并結轉商品成本，在此之前預收的款項應確認為預收賬款。

考點6：采用支付手續費方式委托代銷商品的賬務處理

采用支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據合同或協議約定向受托方計算支付代銷手續費，受托方按照合同或協議規定的價格銷售代銷商品的一種銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。相關賬務處理如下：

1.委托方：

①發出代銷商品時：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

借：銷售費用(合同約定單位售價*委托代銷商品數量*約定比例)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應收賬款

③收到受托方支付的貨款時：

借：銀行存款

貸：應收存款

2.受托方：

①收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款(合同約定單位售價*委托代銷商品數量)

②對外銷售時：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

③收到委托方開具的增值稅專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

借：受托代銷商品款

貸：應付賬款

④支付貨款并計算代銷手續費時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

其他業務收入(合同約定單位售價*實際銷售數量*約定比例)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

考點7：勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的賬務處理

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理估計。

(2)相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理估計。

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的費用

2.提供勞務交易結果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應當正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(2)已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到部分補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(3)已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。

考點8：讓渡資產使用權收入的賬務處理

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業務收入”科目核算;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業務成本”科目核算。

①確認讓渡資產使用權的使用費收入時：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

②對所讓渡資產計提攤銷以及發生相關的支出時：

借：其他業務成本

貸：累計攤銷