考點1：一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。如果符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件，企業(yè)應確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關銷售成本。不同銷售方式下，收入的確認時點：

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;

(2)交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

【提示1】交款提貨銷售商品是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未支付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

1.確認銷售商品收入：

借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款(實際收到或應收的金額)

貸：主營業(yè)務收入(合同或協(xié)議價款的公允價值)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

【提示2】通常情況下，購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。

考點2：已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的賬務處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

1.已經(jīng)發(fā)出的商品不符合收入確認條件：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

2.滿足收入確認條件時：

借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

同時，

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

3.已經(jīng)發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但納稅義務已經(jīng)發(fā)生時：

借：應收賬款等

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

【提示1】如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額。

【提示2】“發(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

考點3：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理

企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的區(qū)別以及處理方法如下：

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成商品最終成交價格的一部分。因此，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在11天至20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

考點4：銷售退回的處理

1.尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

貸：應收賬款

2.已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回(除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外)：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款、應收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

【提示】如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用。

考點5：采用預收款方式銷售商品

預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。銷售方通常應在發(fā)出商品時確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，在此之前預收的款項應確認為預收賬款。

考點6：采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的賬務處理

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的一種銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。相關賬務處理如下：

1.委托方：

①發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品

借：銷售費用(合同約定單位售價*委托代銷商品數(shù)量*約定比例)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應收賬款

③收到受托方支付的貨款時：

借：銀行存款

貸：應收存款

2.受托方：

①收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款(合同約定單位售價*委托代銷商品數(shù)量)

②對外銷售時：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

③收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

借：受托代銷商品款

貸：應付賬款

④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務收入(合同約定單位售價*實際銷售數(shù)量*約定比例)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

考點7：勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的賬務處理

1.提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理估計。

(2)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧盏某杀静拍馨ㄔ诠烙嬁偝杀局小?/p>

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理估計。

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的費用

2.提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧匆咽栈蝾A計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫讲糠盅a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

考點8：讓渡資產(chǎn)使用權收入的賬務處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。

①確認讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入時：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

②對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及發(fā)生相關的支出時：

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷