第三章 審計證據
【考點2】分析程序
【客觀題，主觀題】
注冊會計師實施分析程序的目的包括：
| 序號 | 實施階段 | 目的 | 要求 |
| （1） | 風險評估程序 | 了解被審計單位及其環境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 | 應當運用 |
| （2） | 實質性程序 | 減少細節測試的工作量，節約審計成本，降低審計風險 | 可以選用 |
| （3） | 總體復核 | 確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致 | 應當運用 |
(一)用作風險評估程序
1.總體要求
注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其
環境。在這個階段運用分析程序是強制要求。
【提示】注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面時都實施分析程序。例如，在對內部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。
(二)用作實質性程序
1.總體要求
目的：注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性分析程序與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。
2.實質性分析程序的前提
(1)對特定認定的適用性
一段時期內存在預期關系的大量交易;
(2)數據的可靠性
【提示1】數據的可靠性受其來源及性質的影響，并有賴于獲取該數據的環境。
【提示2】同時為了更全面地考慮數據的可靠性，當實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計，該信息的可靠性更強。
(3)預期值的準確程度
預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額
可接受差異額通常不應高于實際執行重要性。
(三)用于總體復核
| 總體要求 | 在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。（強制要求） |
| 總體復核階段分析程序的特點 | 在總體復核階段執行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估中使用的分析程序基本相同。 但兩者目的不同。在總體復核階段執行分析程序，主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致。 兩者的主要差別在于實施時間和重點不同，以及所取得的數據的數量和質量不同。因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。 |
| 再評估重大錯報風險 | 如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 |
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